由于企业资产、负债的账面价值和计税基础的不同，容易产生相应的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。对此，符合条件的情况下，应分别确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债。
应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异如何区分，如下图所示：
递延所得税资产的账务处理
借：递延所得税资产
贷：商誉
所得税费用
其他综合收益
资本公积（ 合并财务报表的评估减值 ）
盈余公积 /利润分配——未分配利润（ 会计政策变更或前期差错更正 ）
【举例1】
甲企业2021年工资薪金总额为1200万元、计提职工教育经费为100万元，未来期间有足够的应纳税所得额可以利用可抵扣暂时性差异。
【解析】
根据（财税〔2018〕51号）第一条规定，企业职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
该企业2021年的职工教育经费可以扣除96万元，剩余4万元可以结转以后年度扣除，则以后年度有4万元可以抵扣应纳税所得额，应确认相应的递延所得税资产为1万元（4×25%）。
借：递延所得税资产 10000
贷：所得税费用 10000
不确认递延所得税资产的特殊情况
如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并 ，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 ，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，会计准则规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产 。
【案例2】
乙企业2021年发生资本化研究开发支出 800万元，截至年末研发项目还没有完成 。税法规定，符合资本化的开发支出按其 175%作为计算摊销额的基础。
【解析】
乙企业按照会计准则规定资本化的开发支出为 800万元，其计税基础为 14 00万元（ 8 000000 × 175% ），该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础存在差异 ，因该差异并非产生于企业合并 ，同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照《企业会计准则第 18号——所得税》规定， 不确认与该暂时性差异相关的所得税影响 。
递延所得税资产的减值
（1）如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益， 应当减记递延所得税资产的账面价值 。
借： 所得税费用 / 其他综合收益等
贷：递延所得税资产
（2）递延所得税资产的账面价值因上述原因减记以后 ，后续期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值 。
递延所得税发生可抵扣暂时性差异时，应当借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”。那么递延所得税资产转回的会计分录怎么做?快来跟着会计网了解下吧!
递延所得税资产转回的会计分录
1、确认可抵扣暂时性差异：
借：递延所得税资产
贷：应交税费——应交所得税
2、可抵扣暂时性差异转回：
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
案例说明
第一年可抵扣暂时性差异是100，税率为25%，确认25的递延所得税资产。第二年可抵扣暂时性差异变成了50，这时候递延所得税资产的余额应当是12.5，所以需要转回12.5的递延所得税资产。相应的会计分录怎么做?
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产 12.5
递延所得税资产指的是什么?
1、递延所得税资产指的是未来预计可以用来抵税的资产。有关递延所得税的会计处理怎么做?
2、递延所得税可以理解为时间性差异对所得税的影响，递延所得税资产、递延所得税负债与暂时性差异相对应。可抵扣暂时性差异对应的是递延所得税资产。
3、递延所得税通过可抵扣暂时性差异和适用税率进行计算。
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问题：弥补之前年度亏损，有递延所得税资产，那计提当期企业所得税不走应交所得税吗？
解析：
1、首先说明，弥补亏损计提递延所得税资产，按调整后的应纳税所得额部分计提。
可抵扣亏损是指企业按照税法规定计算确定准予用以后年度的应纳税所得弥补的亏损，所以是按税法规定调整后的应纳税所得额部分计提。
资产负债表日，企业应该预计未来5年是否能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损：
（1）能够弥补：确认递延所得税资产
（2）不能弥补：不做会计处理
2、其次，本年盈利弥补之前年度亏损的账务处理，要看是否能全部弥补之前的亏损，如果尚未弥补完亏损，那计提的企业所得税不走应交所得税，如果弥补完之前年度的亏损后，还需要缴纳企业所得税，对于需要缴纳企业所得税的部分，贷方走应交所得税。
为了便于理解，一起看下面的案例：
案例：甲企业2020年的应纳税所得额为-500万元，当年适用税率为25％，当期无暂时性差异。假设该企业未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产。2020年12月31日，该企业应确认递延所得税利益(资产)，其会计分录为：
借：递延所得税资产-补亏抵减(500万元×25％) 125
贷：所得税费用-递延所得税费用 125
2021年该企业的应纳税所得额为120万元，当年适用税率为25％，当期无暂时性差异。所以，2021年12月31日，该企业的账务处理应为：
借：所得税费用-递延所得税费用(120万元×25％) 30
贷：递延所得税资产-补亏抵减 30
截止到2021年底，余下尚未弥补的亏损为500-120=380万元
2022年该企业的应纳税所得额为800万元，当年适用税率为25％，当期无暂时性差异。2022年12月31日的账务处理为：
借：所得税费用-递延所得税费用(125-30) 95
所得税费用-当期所得税费用 105
贷：递延所得税资产-补亏抵减 95
应交税费-应交企业所得税 105
应交所得税=[800-(500-120)]×25％=105(万元)
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问题：弥补之前年度亏损，有递延所得税资产，那计提当期企业所得税不走应交所得税吗？
解析：
1、首先说明，弥补亏损计提递延所得税资产，按调整后的应纳税所得额部分计提。
可抵扣亏损是指企业按照税法规定计算确定准予用以后年度的应纳税所得弥补的亏损，所以是按税法规定调整后的应纳税所得额部分计提。
资产负债表日，企业应该预计未来5年是否能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损：
（1）能够弥补：确认递延所得税资产
（2）不能弥补：不做会计处理
2、其次，本年盈利弥补之前年度亏损的账务处理，要看是否能全部弥补之前的亏损，如果尚未弥补完亏损，那计提的企业所得税不走应交所得税，如果弥补完之前年度的亏损后，还需要缴纳企业所得税，对于需要缴纳企业所得税的部分，贷方走应交所得税。
为了便于理解，一起看下面的案例：
案例：甲企业2020年的应纳税所得额为-500万元，当年适用税率为25％，当期无暂时性差异。假设该企业未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产。2020年12月31日，该企业应确认递延所得税利益(资产)，其会计分录为：
借：递延所得税资产-补亏抵减(500万元×25％) 125
贷：所得税费用-递延所得税费用 125
2021年该企业的应纳税所得额为120万元，当年适用税率为25％，当期无暂时性差异。所以，2021年12月31日，该企业的账务处理应为：
借：所得税费用-递延所得税费用(120万元×25％) 30
贷：递延所得税资产-补亏抵减 30
截止到2021年底，余下尚未弥补的亏损为500-120=380万元
2022年该企业的应纳税所得额为800万元，当年适用税率为25％，当期无暂时性差异。2022年12月31日的账务处理为：
借：所得税费用-递延所得税费用(125-30) 95
所得税费用-当期所得税费用 105
贷：递延所得税资产-补亏抵减 95
应交税费-应交企业所得税 105
应交所得税=[800-(500-120)]×25％=105(万元)
公司转让给另一家公司股权(公司转让另一家公司股权,收到的定金账务处理)
递延所得税资产基本的主要账务处理包括哪些项目(递延所得税资产实际发生的处理)
递延所得税资产 确认条件(递延收益确认)
【本文标题和网址，转载请注明来源】递延所得税资产基本的主要账务处理包括哪些项目(递延所得税资产实际发生的处理) http://www.gdmzwhlytsq.com/hyxw/345965.html
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