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长期待摊费用怎么做账务处理(长期待摊费用怎么进行处理)

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  • 2023-04-11 07:40:01
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  • 南京律师
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长期待摊费用如何计提与摊销?

本文


长期待摊费用会计处理与税法差异相差较大,企业在日常业务处理时注重两者差异,同时应做好新旧所得税法接轨时长期待摊费用衔接处理,那么长期待摊费用如何计提与摊销?


“长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。


在“长期待摊费用”账户下,企业应按费用的种类设置明细账,进行明细核算,并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值,摊销期限、摊销方式等。


根据企业所得税法及其实施条例,长期待摊费用从发生的次月开始摊销,详细解答如下:


《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十三条 在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:


(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;


(二)租入固定资产的改建支出;


(三)固定资产的大修理支出;


(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。


《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十条 企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。


已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。长期待摊费用可按费用项目进行明细核算。


(一)长期待摊费用的计提


小企业发生的长期待摊费用,借记本科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目。


(二)长期待摊费用的摊销


1.已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。


从定义可以看出,改扩建一般情况下是可以延长资产使用寿命的。对于“已提足折旧的固定资产”而言,小企业准则规定是不能对折旧年限进行调整的,所以只能通过长期待摊费用核算,并在固定资产预计尚可使用年限内分期摊销。


2.经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。


承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权,因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出,不能计入固定资产成本,只能计入长期待摊费用,在协议约定的租赁期内平均分摊。


对于“经营租入固定资产的改建支出”,企业会计准则和小企业会计准则中核算原理和方法均一致。


3.符合税法规定的固定资产大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。


企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:


① 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;


② 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。


符合以上两项条件的大修理支出,在发生时,借记“长期待摊费用”科目,贷记“原材料”、“银行存款”等科目;该支出在固定资产尚可使用年限内进行摊销,借记相关资产的成本或者当期损益科目,贷记“长期待摊费用”科目。


4.其他长期待摊费用,自支出发生月份的次月起分期摊销,摊销年限不得低于3年。


具体案例:


〔例1〕企业在筹建期间发生开办费48 000元,其中应付相关人员的工资20 000元以银行存款支付其他各项开办费28 000元。


设以上费用合并一次作分录,分录如下: 借:长期待摊费用——开办费 48 000 贷:应付工资 20 000 银行存款 28 000


〔例2〕企业本月正式投入生产经营,一次摊销上述开办费48 000元。


分录如下: 借:管理费用 48 000 贷:长期待摊费用——开办费 48 000


〔例3〕企业自行对发电设备进行大修理,经核算共发生大修理支出24 000元,修理间隔期为4年。


分录如下: 借:长期待摊费用——大修理支出 24 000 贷:生产成本——辅助生产成本 24 000


〔例4〕上述大修理费用按修理间隔期4年平均摊销,每月摊销500元。


分录如下: 借:制造费用 500 贷:长期待摊费用——大修理支出 500


以上内容就是关于长期待摊费用的计提与摊销,希望能对你有所帮助。


企业长期待摊费用的核算?会计干货

“长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。


在“长期待摊费用”账户下,企业应按费用的种类设置明细账,进行明细核算,并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值,摊销期限、摊销方式等。




一、核算原则


1.本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。


2.本科目应按费用项目进行明细核算。


3.企业发生的长期待摊费用,借记本科目,贷记有关科目,贷记”银行存款”、”原材料”等科目。摊销长期待摊费用,借记”管理费用“、”销售费用”等科目,贷记本科目。


4.本科目期末借方余额,反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。


二、核算方式


已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。长期待摊费用可按费用项目进行明细核算。


1.计提


小企业发生的长期待摊费用,借记长期待摊费用,贷记”银行存款”、”原材料”等科目。


2.摊销


(1)已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。


从定义可以看出,改扩建一般情况下是可以延长资产使用寿命的。对于“已提足折旧的固定资产”而言,小企业准则规定是不能对折旧年限进行调整的,所以只能通过长期待摊费用核算,并在固定资产预计尚可使用年限内分期摊销。


(2)经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。


承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权,因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出,不能计入固定资产成本,只能计入长期待摊费用,在协议约定的租赁期内平均分摊。


对于“经营租入固定资产的改建支出”,企业会计准则和小企业会计准则中核算原理和方法均一致。


(3)符合税法规定的固定资产大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。


企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:


① 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;


② 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。


符合以上两项条件的大修理支出,在发生时,借记“长期待摊费用”科目,贷记“原材料”、“银行存款”等科目;该支出在固定资产尚可使用年限内进行摊销,借记相关资产的成本或者当期损益科目,贷记“长期待摊费用”科目。


(4)其他长期待摊费用,自支出发生月份的次月起分期摊销,摊销年限不得少于3年。


【例1】企业自行对经营租入发电设备进行大修理,经核算共发生大修理支出24 000元,修理间隔期为4年。分录如下:


借:长期待摊费用──大修理支出 24 000


贷:银行存款 24 000


【例2】上述大修理费用按修理间隔期4年平均摊销,每月摊销500元。分录如下:


借:管理费用 500


贷:长期待摊费用──大修理支出 500


三、税务处理


1.税法规定的第一项长期待摊费用,即“已足额提取折旧的固定资产的改建支出”,其中的固定资产包括动产和不动产两种,改建支出则包括改变房屋或者建筑物结构和延长使用年限,但这两种情形不需要同时具备,其支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。


2.税法规定的第二项长期待摊费用,即“租入固定资产的改建支出”,其中的固定资产仍然包括动产和不动产两种,租入固定资产包括融资租赁和经营租赁两种形式,其改建支出也包括两种情形,即改变房屋或者建筑物结构和延长使用年限,但这两种情形不需要同时具备。


改建支出的摊销期,是按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。但是如果改建支出的摊销期在会计制度中已经明确的,则按会计制度处理。如果企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出,则应予资本化,作为长期待摊费用合理进行摊销。租入固定资产的修理费支出,则可一次性扣除等。


3.税法规定的第三项长期待摊费用,即“固定资产的大修理支出”,将会计上作为修理费用的支出分为大修理和非大修理两类。固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:


(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;


(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。


税法规定的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。


4.税法规定的第四项长期待摊费用,即“其他应当作为长期待摊费用的支出”,自支出发生月份的次月起分期摊销,摊销年限不得少于3年。


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长期待摊费用核算哪些内容

长期待摊费用核算的是企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。


企业在进行长期待摊费用的核算时,不得随意增加费用项目,不得将应计入当期损益的费用计入长期待摊费用核算。


经营期间产生的长期待摊费用应按受益期间进行平均摊销;但如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的,应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。


长期待摊费用核算的是企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。


企业在进行长期待摊费用的核算时,不得随意增加费用项目,不得将应计入当期损益的费用计入长期待摊费用核算。


经营期间产生的长期待摊费用应按受益期间进行平均摊销;但如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的,应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。



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页面缓存最新更新时间: 2022年09月25日星期二

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