税收实战 2021-03-30 13:12
一、根据《会计法》梳理会计准则的定位
（一）可以依据《会计法》梳理会计准则定位的理由
1、会计准则是根据《会计法》制定的
2、会计准则是《会计法》体系的组成部分，承担着《会计法》体系的相关责任。
3、从《会计法》的目标、要求、分工，可以比较准确、全面地梳理出会计准则的定位。
《企业会计准则——基本准则》：
“第一条 为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。”
（二）《会计法》的核心概念：会计核算
1、《会计法》关于“会计核算”的相关内容：
〔第二章 会计核算〕
“第九条 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。”
〔第三章 公司、企业会计核算的特别规定〕
“第二十五条 公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。”
3、比较会计准则的职能定位：确认、计量和报告
《企业会计准则——基本准则》：
“第一条 为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。”
4、《会计法》与会计准则比较的结论
会计准则，就是规定会计核算原则等事项的规范。
5、“会计核算”在国家统一的会计制度中的位置
《会计法》：
“第五十条 本法下列用语的含义：”
“国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据本法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。”
（三）会计准则定位的判断
1、会计准则对自身定位是符合《会计法》规定的，定位是准确的。
2、会计准则就是规定会计核算原则，保证会计信息质量的“国家统一的会计制度”。
《企业会计准则——基本准则》：
“第一条 为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。”
二、为什么说“会计准则定位存在重大缺陷”？
（一）会计准则的目标是什么？
会计准则的目标是：“保证会计信息质量”。
《企业会计准则——基本准则》：
“第一条 为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。”
（二）为什么会计准则要设定“保证会计信息质量”的目标？
1、这是《会计法》的要求。
2、《会计法》要达到的目标是：“加强经济管理和财务管理”
《会计法》：
“第一条 为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。”
3、《会计法》要实现自己的目标 ，（加强经济管理和财务管理），首要前提是“保证会计信息质量”。
（三）成本管理，是“经济管理和财务管理”最重要的基础管理。
1、所有者，关心企业的生存发展，关心企业的价值，关心企业的盈利，成本管理是判断基础。
2、社会公众投资者，关注点基本和所有者差不多。
3、债权人，虽然不会直接关注成本，但良好的成本管理，无疑会让债权人对企业更有信心。
4、企业管理层，经营上更需要高质量的成本管理，甚至有专门的《管理会计》为企业经营服务。
《管理会计》当然要求提供高质量的“成本”信息。
（四）“成本”如此重要，会计准则却语焉不详。
《企业会计准则——基本准则》：
“第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。”
“第四十二条 会计计量属性主要包括：
（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。”
（五）对比《会计法》和会计准则的差别
会计法中的“成本”，会计准则中不见了。
《会计法》：
“第二十五条 公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。”
《企业会计准则——基本准则》：
“第十条 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。”
三、分析
1、会计准则是一个技术标准，还是一个法律规定？
（1）基本准则
《国务院关于〈企业财务通则〉、〈企业会计准则〉的批复》（国函[1992]178号）
《中华人民共和国财政部令 第33号》
《中华人民共和国财政部令 第76号》
（2）具体准则
财政部关于印发《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知
（财会[2006]3号）
（3）应用指南
财政部关于印发《企业会计准则——应用指南》的通知
（财会[2006]18号）
2、从法律规定角度看，会计准则必须严格遵守《会计法》，维护会计法。
比如，
把《会计法》的“帐”，改成“账”
对《会计法》规定的“成本”，不去定义
体现了法律意识、法治观念的淡漠。
3、从技术标准角度看，几乎每一个具体准则、财务报告都会涉及成本、费用、历史成本计量、期间费用等，
但基本准则排斥了“成本”的概念，导致费用、成本、历史成本计量、期间费用等概念混乱，
必然导致技术标准的质量不好。
四、建议
1、会计准则是《会计法》体系最重要的组成部分，应该严格执行《会计法》，不能与会计法抵触、不一致。
2、把对投资者、公众、债权人、管理层极为重要的“成本”，梳理清楚。
3、从法律角度、从技术角度、从会计信息使用者角度，给会计准则准确定位，结合中国30年市场经济的实践，重写（或者说重构）一部高质量的会计准则体系。
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