前言

各位小伙伴们，大家好呀！

上一篇文章我们聊完了第一类金融资产：以摊余成本计量的金融资产。

知识链接：新金融工具 | 终于有人把“摊余成本”的会计处理讲明白了！

本篇文章，我们来聊一聊第二类金融资产。

鲁迅说：我家门前有两棵树，一棵是枣树，另一棵也是枣树。

准则说，我们这也有两种金融资产：

一种是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

另一种也是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

这句话是啥意思呢？

先来回顾一下金融资产的分类。

我们可以看到，有两条路最终都指向了同一类金融资产。

为了区分这两棵“枣树”，我们在它们的名字前加上个前缀。

一个叫，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

另一个叫，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

本篇文章，我们就来聊一聊，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

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其他债权投资

从分类的流程上看，本文聊的这类金融资产，与第一类金融资产在“属性”上并没有什么不同

差别仅在企业管理金融资产上，即业务模式上的不同。

简单来说就是，大家养的都是母鸡，你是留着下蛋；而我是留着下蛋或者出售。

我们比照以摊余成本计量的金融资产，看一看这类金融资产都有哪些具体内容？

本篇文章的主角登场了——其他债权投资。

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会计处理

与债权投资科目一样，其他债权投资计量的还是债券。

但是这一次，企业不仅仅关心对方还有多少本金和利息没有支付；

还在乎自己的这张“欠条”值多少钱。

所以，在记账方面

平时按照摊余成本计量，到了期末（报告日）再按资产的公允价值进行调整。

而摊余成本与公允价值的差额，则计入到其他综合收益。

是不是很简单？

我们借上篇文章的一个案例，看看具体的会计处理。

我们假设这里的债券可以购买半份，隔壁老王一听还有这好事，购买了12.5份债券，正好是1000元。

通过计算，我们得到下面这张表。

关于摊余成本具体是如何计算的，请看上一篇文章。

知识链接：新金融工具 | 终于有人把“摊余成本”的会计处理讲明白了！

我们直接看会计处理：

①、购入包子铺债券

借：其他债权投资——成本 1250

贷：银行存款 1000

贷：其他债权投资——利息调整 250

②、计提第一年利息

借：应收利息 59

借：其他债权投资——利息调整 41

贷：投资收益 100

③、收到第一年利息

借：银行存款 59

贷：应收利息 59

到这里为止，会计处理都与债权投资科目相同

④、调整第一年末公允价值

第一年年末，假设由于市场利率变动，老王手里的包子铺债券变成了香饽饽，如果拿到市场上出售，可以卖到1200元。

此时，其他债权投资科目的摊余成本是1041元，与当下公允价值1200元相差159，需要进行调整。

借：其他债权投资-公允价值变动 159

贷：其他综合收益 159

我们假设，后续各年度该债券的公允价值如下表所示：

后续每年，重复做②~④相似的会计处理即可。

值得一提的是，有些小伙伴可能会在每年公允价值变动这里犯小错误。

注意：后续各年公允价值变动调整的金额，并不等于当年公允价值与摊余成本的差额；也不是两年公允价值之间的差额。

而是当年末，其他债权投资一级科目累计账面价值，与当年公允价值的差。

具体计算过程请看上表最后一列。

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总结

本篇文章的内容相对简单，其他债权投资本质上仍然是债券。

由于多了“出售”这一条属性，债券持有人更关注金融资产在市场上的价格变动。

所以，在实际利率法的基础上，加上了公允价值调整这一步骤。

下一讲，我们先不着急聊指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

而是继续聊这类金融资产——应收款项融资。

敬请期待！

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