金融工具性质(金融工具性质成反比)

2016年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
2016年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
2016年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
2016年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。
2017年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。
2017年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
2017年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
要求：甲公司的账务处理。

答案解析：

(1)2016年5月6日，购入股票：
借：应收股利 150000
借：其他权益工具投资—成本 10010000
贷：银行存款 10160000

备注：初始购入时已宣告发放现金股利15万元，所以要初始购入要体现应收股利15万，交易费用1万计入成本科目。根据题中“指定、其他综合收益”关键字，本题使用其他权益工具投资科目。

(2)2016年5月10日，收到现金股利：
借：银行存款 150 000
贷：应收股利 150 000

(3)2016年6月30日，确认股票价格变动：
借：其他权益工具投资—公允价值变动 390 000
贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动 390 000

（备注：6月30日每股市价5.2元，200万股公允价值2000000*5.2=10400000万，10400000-10010000=390000元，公允价值上升了390000元。）

(4)2016年12月31日，确认股票价格变动：
借：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动 400 000
贷：其他权益工具投资—公允价值变动 400 000

（备注：12月31日每股市价5元，200万股公允价值2000000*5=10000000元，10000000-10400000=-400000元，公允价值下降了400000元）

(5)2017年5月9日，确认应收现金股利：
借：应收股利 200 000
贷：投资收益 200 000

（备注：乙公司宣告发放股利4000万元，甲公司占股0.5%，甲公司应分的股利为40000000*0.5%=200000元）

(6)2017年5月13日，收到现金股利：
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000

(7)2017年5月20日，出售股票：
借：银行存款 9 800 000
借：其他权益工具投资—公允价值变动 10 000
借：盈余公积—法定盈余公积 21 000
借：利润分配—未分配利润 189 000
贷：其他权益工具投资—成本 10010000
贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动 10 000

（备注：处置其他权益工具投资，成本和公允价值变动两个成本明细科目余额反方向转平，其他综合收益科目余额反方向转平，差额计入盈余公积和未分配利润）

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