22日，香港特区政府财政司司长陈茂波发表了2023-2024年度财政预算案。这是现届政府的第一份财政预算案。
财政司司长陈茂波发表《财政预算案》时表示，政府于过去2年推行了两轮消费券计划，分别向超过600万名合资格市民发放5000元及1万元电子消费券，社会反应正面。
他指出，考虑了当前经济、社会民生及政府财政状况后，今年会再向每名合资格的18岁或以上永久性居民及新来港人士，分两期发放总额5000元电子消费券。
为尽快发放消费券，陈茂波指政府会先通过去年计划的登记资料，在今年4月发放首3000元消费券给合资格人士，余额会与新符合资格人士一起在今年中发放。
他又称，与去年安排一样，透过不同入境计划在港居住及来港升学的合资格人士，会获发上述总额一半，即合共2500元的消费券。政府会尽快公布详情。
此外，陈茂波表示，港交所将探讨一系列优化交易机制的建议，包括探索市场在恶劣天气下继续运作的安排、检视自行成交防范功能及相关限制，以便利投资者交易和配合市场发展趋势。
陈茂波表示，未来特区政府会继续积极与内地探讨各项扩容增量方案和优化安排，例如优化“粤港澳大湾区跨境理财通”、债券通，以及进一步扩大沪深港通合资格证券的范围。此外，特区政府也会研究为境外投资者提供更多风险管理产品，包括在港发行国债期货，为香港资本市场持续注入新动力。
陈茂波建议上调每支香烟的烟草税，政府对上一次较大幅提高烟草税已超过十年，政策效果随通胀等因素而被逐渐淡化。目前烟草税佔零售价约百分之六十二，远低于世界卫生组织建议的百分之七十五。建议即时将每支香烟的烟草税调高六角，并按同等比例提高其他烟草产品的税率。
此外，陈茂波表示，2022年购置住宅物业人士当中，超过90%为首次置业，考虑到买卖或转让住宅及非住宅物业需缴付的从价印花税（第二标准税率）的税阶，自2010年都未有调整，决定对此作出调整，主要目的是减轻一般家庭首次置业的负担，特别是中小单位，但1000万元以上的从价印花税维持不变。有关调整将按今日在宪报刊发的《公共收入保障令》即日生效，预计这项措施将会令3.7万名买家受惠，政府每年因而少收约19亿元。
综合：中国基金报、证券时报
老黎说税2023年第52讲：说税收，谈风险，讲政策。今天说说房地产开发企业的印花税问题。所谓印花税，是对在经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为征收的一种税。其因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。印花税法是调整印花税征纳关系的法律规范的总称。《中华人民共和国印花税法》（中华人民共和国主席令第八十九号），已由中华人民共和国第十三届全国人民代表大会常务委员会二十九次会议于2021年6月10日通过，自2022年7月1日起施行。新法实施以来，有些会计及税务人员对新法的掌握不够全面，造成印花税业务的涉税风险。为了能够全面了解新法实施后，房地产开发企业的印花税业务，结合日常税收业务及纳税评估中发现的问题，根据新法的相关条款，现总结如下： 一、主要税目。1.产权转移书据印花税。产权转移书据印花税税率为万分之五。房地产企业产权转移书据主要涉及两个环节：一是房地产企业为拿地签订的《土地出让合同》或《土地转让合同》。对拆迁补偿协议不在印花税征税范围。二是房地产企业销售商品房签订《商品房销售（预售）合同》。对未履行产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款。反之未缴纳的则不再缴纳。另外，应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致，不变更销售合同所列金额的，以所列金额为计税依据；变更销售合同所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。已缴纳印花税的销售凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税；变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。2.借款合同印花税。房地产企业与银行金融机构或经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构签订的借款合同应当缴纳印花税，借款合同印花税税率为万分之零点五。对向非金融机构或个人签订的借款合同，不属于应税合同范畴，不缴纳印花税。3.买卖合同印花税。房地产企业购买电梯、办公家具以及“甲供”购买的货物等签订的买卖合同应当缴纳印花税，买卖合同印花税税率为万分之三。注意：不包括与个人签订的动产买卖合同。也就是说，向个人购买的货物，不属于买卖合同印花税征税范围，双方均不缴纳印花税。4.承揽合同印花税。承揽合同印花税税率为报酬的万分之三。印花税法税目没有列示承揽合同的具体范围。根据民法典，承揽合同包括加工、定作、修理、复制、测试、检验等工作。因此，房地产企业的定做礼品合同、桩基检测合同、防雷检测合同、沉降监测合同以及广告的策划（创意设计）、制作、加工内容的合同属于承揽合同，要交印花税。5.建设工程合同印花税。建设工程合同是承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同。建筑工程合同印花税税率为万分之三。根据民典法，建设工程合同包括工程勘察、设计、施工合同。工程监理合同不属于应税合同，不用交印花税。6.技术合同印花税。技术合同印花税税率为万分之三。房地产企业的环境影响评价合同、节能评估合同属于技术合同。一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不缴纳印花税。7.租赁合同印花税。房地产企业出租和租用房产、汽车租赁合同以及动产租赁等，按租金的千分之一缴纳印花税。8.财产保险合同印花税。财产保险是指以财产及其有关的经济利益和损害赔偿责任为保险标的的保险。房地产企业购买的车辆保险、雇主责任险等，按保险费的千分之一缴纳印花税。企业购买人身保险合同不属于印花税征税范围。9.营业账簿印花税。营业账簿不再包括其他账簿，无需再缴纳5元每件的印花税，营业账簿仅指“资金账簿”，税率是营业账簿实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五。应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额。缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。对认缴并且对认缴资金未作账簿记载的，暂不缴纳印花税。二、涉税风险分析。1.属于增值税应税项目的应税凭证，计税依据为合同列明金额，不包括列明的增值税。如果合同金额未列明，则按价税合计金额计算缴纳印花税。房地产企业尤其是在签订房屋销售合同、建筑工程合同时，由于在签订合同时未养成价、税分离的习惯，导致多缴印花税现象很普遍。2.小规模纳税人和小型微利企业可以享受减半征收印花税优惠。三、政策依据。《中华人民共和国印花税法》（中华人民共和国主席令第八十九号）相关条款。
房地产开发企业的印花税解析
目前，多地税局针对股权转让，要求必须先完税后转让，并且也随之加大了对股权转让行为的稽查力度！
01
个人股权转让前必须完税
近日，国家税务总局上海市税务局、上海市市场监督管理局联合发布《关于进一步做好股权变更登记个人所得税完税凭证查验服务工作的通告》。
《通告》明确，自2022年12月20日起，个人转让股权办理股权变更登记的，在向市场监管部门办理登记时，必须持有税务机关提供的《自然人股东股权变更完税情况表》！
实际上，上海并不是第一个要求个人转让股权先完税后股转的城市。此前青岛、天津、广西、深圳、湖南、广东、北京、湖北、安徽、重庆、兰州、四川等地均已发布相关规定。
02
股权转让需要交哪些税？
一、增值税
1、个人股东转让股权
2、法人股东转让股权
注：相抵后出现负差，可结转至下期，但年末仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
二、个人所得税
三、企业所得税
企业所得税的税率为25%，符合小型微利企业条件的，可享受相关优惠。
四、印花税
根据财税[2019]13号，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
五、土地增值税
股权转让方式的过程中，如不动产价值占公司净资产的比例较大，税务机关可能会据此认定股权转让行为的实质为转让不动产，并征收土地增值税。
03
股权转让常见的8大问题
由于股权转让行为涉及税务、工商、财务等各个方面，故实务操作时极易出现各种无法预料的状况，小编整理了股权转让过程中常见的八大问题，供大家参考：
一、股东未实缴出资，可以“0元”转让股权吗？
答：这种说法不正确。
股东实缴出资额=转让财产原值，
转让财产原值为0，不代表转让价格可以为0。
如果申报的股权转让价格低于股权对应的净资产份额而无正当理由的，视为股权转让收入明显偏低，税局有权核定转让价格。
二、哪些情况下可以低价或平价转让股权？
答：符合下列条件之一，视为有正当理由：
三、违约金、补偿金属于股权转让收入吗？
答：属于。
转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。
四、股权转让所得怎么计算？
五、哪些股权转让无需办理工商变更登记？
答：两种情形：
1、有限责任公司内部股东之间不引起股东名称发生变化的股权转让，无需办理工商变更登记；
2、非上市股份有限公司股权转让，无需办理工商变更登记。
六、股权转让有可以合理节税的方法吗？
答：针对不同情形可参考下列方法：
1、利用并购重组中的特殊税务处理
企业所得税法中对企业之间并购重组形成的股权转让可暂不缴税，如通过股权收购、合并、分立、划转等方式，可以加以利用，以实现合理延迟纳税。
2、对个人转让股权可利用“合理低价”方式达到少缴税
详见问题二。
3、“股权转让”变为“先减资再增资”
老股东按合理价格减资，新股东按合理价格增资，实现新老股东之间的过渡，该方式下新老股东之间由于没有直接股权转让行为，也就没有转让所得，征税也无从说起。
但是，所有的税务筹划都应当建立在合理合法的基础之上，否则，一旦触动红线，会因小失大、得不偿失。
4、采用“先分后转”的方式，具体如下
七、个人转让股权，在纳税申报方面有什么规定？
1、扣缴义务人：股权转让所得的个税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。
2、纳税地点：个人股权转让所得个人所得税需要在被投资企业所在地办理纳税申报。
八、股权转让过程中需要资产评估吗？
答：被投资企业账面有以下资产，且占总资产比例超过20%时，税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入：
土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等。
九、股权转让收入如何确定？
股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。
小贴士：
（1）股权转让收入应当按照公平交易原则确定。
（2）通常情况下股权转让收入可以根据股权转让协议据实确认，但也存在主管税务机关核定收入的情形，以下表列示。
十、股权转让原值如何确认？
个人股东转让公司股权（非上市），股权原值的确认标准如表所示
注①：通过无偿让渡方式取得股权，股权转让收入明显偏低，视为有正当理由的情形，继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人。
小贴士：
对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。
目前，多地税局针对股权转让，要求必须先完税后转让，并且也随之加大了对股权转让行为的稽查力度！
01
个人股权转让前必须完税
近日，国家税务总局上海市税务局、上海市市场监督管理局联合发布《关于进一步做好股权变更登记个人所得税完税凭证查验服务工作的通告》。
《通告》明确，自2022年12月20日起，个人转让股权办理股权变更登记的，在向市场监管部门办理登记时，必须持有税务机关提供的《自然人股东股权变更完税情况表》！
实际上，上海并不是第一个要求个人转让股权先完税后股转的城市。此前青岛、天津、广西、深圳、湖南、广东、北京、湖北、安徽、重庆、兰州、四川等地均已发布相关规定。
02
股权转让需要交哪些税？
一、增值税
1、个人股东转让股权
2、法人股东转让股权
注：相抵后出现负差，可结转至下期，但年末仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
二、个人所得税
三、企业所得税
企业所得税的税率为25%，符合小型微利企业条件的，可享受相关优惠。
四、印花税
根据财税[2019]13号，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
五、土地增值税
股权转让方式的过程中，如不动产价值占公司净资产的比例较大，税务机关可能会据此认定股权转让行为的实质为转让不动产，并征收土地增值税。
03
股权转让常见的8大问题
由于股权转让行为涉及税务、工商、财务等各个方面，故实务操作时极易出现各种无法预料的状况，小编整理了股权转让过程中常见的八大问题，供大家参考：
一、股东未实缴出资，可以“0元”转让股权吗？
答：这种说法不正确。
股东实缴出资额=转让财产原值，
转让财产原值为0，不代表转让价格可以为0。
如果申报的股权转让价格低于股权对应的净资产份额而无正当理由的，视为股权转让收入明显偏低，税局有权核定转让价格。
二、哪些情况下可以低价或平价转让股权？
答：符合下列条件之一，视为有正当理由：
三、违约金、补偿金属于股权转让收入吗？
答：属于。
转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。
四、股权转让所得怎么计算？
五、哪些股权转让无需办理工商变更登记？
答：两种情形：
1、有限责任公司内部股东之间不引起股东名称发生变化的股权转让，无需办理工商变更登记；
2、非上市股份有限公司股权转让，无需办理工商变更登记。
六、股权转让有可以合理节税的方法吗？
答：针对不同情形可参考下列方法：
1、利用并购重组中的特殊税务处理
企业所得税法中对企业之间并购重组形成的股权转让可暂不缴税，如通过股权收购、合并、分立、划转等方式，可以加以利用，以实现合理延迟纳税。
2、对个人转让股权可利用“合理低价”方式达到少缴税
详见问题二。
3、“股权转让”变为“先减资再增资”
老股东按合理价格减资，新股东按合理价格增资，实现新老股东之间的过渡，该方式下新老股东之间由于没有直接股权转让行为，也就没有转让所得，征税也无从说起。
但是，所有的税务筹划都应当建立在合理合法的基础之上，否则，一旦触动红线，会因小失大、得不偿失。
4、采用“先分后转”的方式，具体如下
七、个人转让股权，在纳税申报方面有什么规定？
1、扣缴义务人：股权转让所得的个税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。
2、纳税地点：个人股权转让所得个人所得税需要在被投资企业所在地办理纳税申报。
八、股权转让过程中需要资产评估吗？
答：被投资企业账面有以下资产，且占总资产比例超过20%时，税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入：
土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等。
九、股权转让收入如何确定？
股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。
小贴士：
（1）股权转让收入应当按照公平交易原则确定。
（2）通常情况下股权转让收入可以根据股权转让协议据实确认，但也存在主管税务机关核定收入的情形，以下表列示。
十、股权转让原值如何确认？
个人股东转让公司股权（非上市），股权原值的确认标准如表所示
注①：通过无偿让渡方式取得股权，股权转让收入明显偏低，视为有正当理由的情形，继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人。
小贴士：
对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。
金融借款合同纠纷案件的 特点、原因及对策
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