消费税暂行条例实施细则（消费税法律制度的规定）

一、烟

1.卷烟：生产+委托加工+进口+批发环节征税，

复合计税

，计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案。

进口卷烟消费税：复合计税，三步确定应纳税额。

①确定税率

每标准条进口卷烟价格A=[（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-消费税税率）]÷卷烟的条数

【注意1】上式中，消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元，比例税率

固定为36%

。

【注意2】此时，算出的A是每条的价格，所以，公式算出总的组成计税价格后，记得换算成每条价格，同时，为确定适用税率，此时算出的单位要以元表示。

②计算组成计税价格

进口卷烟消费税组成计税价格B=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率）

【注意】如果A≥70元，此公式中消费税比例税率适用56%，如果A<70元，则此公式中消费税比例税率适用36%。

③计算应纳税额

应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格B×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。

2.雪茄烟

3.烟丝（已纳消费税可扣除）

二、酒

1.白酒：生产+委托加工+进口环节征税，

（1）白酒生产企业向商业销售单位收取的

“品牌使用费”

属于应税白酒销售价款的组成部分，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税

（2）无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税、增值税

（3）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格

低于

销售单位对外销售价格（不含增值税）

70%

以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

（4）

就高不就低原则：

已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按照实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。

2.黄酒

3.啤酒：

（1）果啤按此类目征收

（2）从量计征

4.其他酒类

注：

1.

不含调味料酒、酒精

2.饮食业、商业、娱乐业

自制啤酒

，征消费税

3.无醇啤酒、啤酒源、

菠萝啤酒和果啤

比照啤酒征税

4.

配制酒

按白酒/其他酒征税

三、高档化妆品（不包含普通护肤品、一般化妆品、舞台戏剧影视演员用的上妆油、卸妆油、油彩等

四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合计的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰

2.其他非金银贵重首饰及珠宝玉石

（一）纳税义务人

1.境内从事金银首饰

零售业务

的单位和个人。

2.委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

（二）零售环节征收消费税的金银首饰范围

1.仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税。

2.不属于零售环节征税范围：镀金、包金首饰

。

3.不属于消费税征税范围：修理、清洗金银首饰。

【总结】零售环节征税的金银饰品强调其主体成分是金、银，所以其征税范围不含修理、清洗、镀金、包金；但包含金银首饰的带料加工、翻新改制、以旧换新。

（三）税率：5%。

（四）计税依据

1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。

金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）。

2.

金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税

。

3.带料加工的金银首饰：

按

受托方销售同类

金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；无同类售价，按组价计税。

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-金银首饰消费税税率）。

4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰：

按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（此时金银首饰增值税计税依据也照此计算）

5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰：

（1）按纳税人销售同类金银首饰的价格计征消费税；

（2）没有同类金银首饰售价的，按组成计税价格：

组成计税价格=[购进原价×（1+利润率）]÷（1-金银首饰消费税税率）。

纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。

6.

金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰，不得扣除已纳的消费税税款

。

（五）申报与缴纳

1.纳税环节

（1）纳税人零售的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；

（2）用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；

（3）带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税；

（4）

经营单位进口金银首饰，进口环节不缴消费税，改为零售环节征收；出口金银首饰不退消费税

。

2.纳税义务发生时间——基本规定同增值税

（1）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；

（2）带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。

3.纳税地点：纳税人核算地。

五、鞭炮、焰火

（发令纸、鞭炮药引线不征）

六、成品油（从量定额计征）

七、小汽车（计税价格由国税总局核定，送财政部备案）

1.包括乘用车、中轻型商用客车、

超豪华小汽车

2.超豪华小汽车：每辆不含增值税零售价格130万元及以上的乘用车和中轻型商用客车

生产+委托加工+进口+零售环节征税

3.购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税

4.

电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车、大客车

不征消费税

5.购进货车或厢式货车改装生产的

商务车、卫星通讯车

不征消费税

八、摩托车：包括气缸容量250毫升（含）以上的摩托车（2020年新增）

九、高尔夫球及球具

十、高档手表

十一、游艇

十二、木制一次性筷子

1.包括未经打磨、倒角的木制一次性筷子

2.不包括竹制筷子、木制工艺筷子

十三、包括实木复合地板、未经涂饰的

素板

十四、电池

1.包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池

2.

对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税

（2020年新增）

十五、涂料

施工状态下挥发性有机物(VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税（2020年新增）

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