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印花税的计税依据是什么(2022年印花税减免政策)

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  • 2022-11-21 23:10:02
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一、

计税依据的一般规定

大部分应税凭证以计税金额纳税。计税金额以全额为主; 差额计税的有两个:货物运输合同、技术开发合同。

各税目具体如下:

1.仓储保管合同,计税依据为仓储保管的费用(即保管费收入)。

2.加工承揽合同,计税依据为加工或承揽收入。

(1)由受托方提供原材料的加工、定做:

①凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的,

加工费

金额按“

加工承揽合同

”(0.5‰),

原材料

金额按“

购销合同

”(0.3‰)计税,两项税额相加数,即为合同应贴印花;

②若合同中未分别记载,则就全部金额依照加工承揽合同 0.5‰计税贴花—

—从高原则。

(2)由委托方提供原材料:

原材料不计税,计税依据为加工费和辅料的合计数

,按 0.5‰计税贴花。

3.财产租赁合同,计税依据为租赁金额(即租金全额)。

税额不足 1 元的按照 1 元贴花。

财产租赁合同只是规定(月)天租金而不确定租期的,

先定额 5 元贴花

,结算时按实际补贴印花。

4.建筑安装工程承包合同,计税依据为

承包金额,不得剔除任何费用。

施工单位将自己承包的建设项目,分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同, 应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。

5..建设工程勘察设计合同,计税依据为勘察、设计收取的费用(即勘察、设计收入)。

6.货物运输合同

(1)一般规定:取得的运输费金额(即运费收入),

不包括所运货物的金额、装卸费和保险费

——差额计税。

(2)对各种形式的国内货物联运:

凡在

起运地统一结算

全程运费的,应以

全程运费

作为计税依据,由起运地运费结算双方缴纳印花税; 凡

分程结算

运费的,应以

分程的运费

作为计税依据,分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

(3)对国际货运:

运输企业

运输方

托运方

纳税义务时间

我国运输企业运输

我国:按本程运费计算应纳税额

按全程运费计算应纳税额

不论在我国境内、境外起运或中转分程运输

外国运输企业运输进出口货物

外国:运费结算凭证免纳印花税

依运费结算凭证缴纳印花税

凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税

7.购销合同:计税依据为购销金额。

如果是

以物易物

方式签订的购销合同,计税金额为

合同所载的购、销金额合计数

,适用税率 0.3‰。

8.借款合同,计税依据为借款金额(即借款本金),特殊情况应了解:

(1)借款合同(或借据)所载金额为计税依据;

(2)流动资金周转性借款合同,以其规定的

最高限额

为计税依据,在签订时贴花一次,在限额内随借随还不签订新合同的,不再贴花。

(3)抵押借款合同,在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时,应再就双方书立的产权书据,按产权转移书据的有关规定计税贴花。

(4)对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的

融资租赁合同

,应按合同所载

租金总额

,暂按借款合同计税。

.9.产权转移书据,计税依据为书据中所载的金额。

10.技术合同,计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。

技术开发合同研究开发经费不作为计税依据

——差额计税。

11.财产保险合同,计税依据为支付(收取)的

保险费金额,不包括所保财产的金额。

12.营业账簿:

(1)记载资金的营业账簿,以

实收资本和资本公积

的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的,对其不再计算贴花。

2018 年 5 月 1 日起,对纳税人设立的

资金账簿

按实收资本和资本公积合计金额征收的印花税

减半。

(2)其他营业账簿,计税依据为应税凭证件数。

2018 年 5 月 1 日起,对纳税人按件征收的

其他账簿免征

印花税。

13.权利、许可证照,计税依据为应税凭证件数,每件 5 元。

二、

计税依据的特殊规定

1.上述凭证以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的,应当全额计税,不得作任何扣除。

2.同一凭证,载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率,分别记载金额的,分别计算,

未分别记载金额的,按税率高的计税。

3. 有些合同,在签订时无法确定计税金额,可在签订时先按定额 5 元贴花,以后结算时再按实际金额计税,补贴印花。

4.应税合同在签订时纳税义务即已产生,

不论合同是否兑现或是否按期兑现,均应贴花完税。

对已履行并贴花的合同,所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的,只要双方未修改合同金额, 一般不再办理完税手续。

5.对有经营收入的事业单位,记载经营业务的账簿,按每件 5 元。

2018 年 5 月 1 日起,对纳税人按件征收的其他账簿免征印花税。

三、

应纳税额的计算方法

1.适用比例税率的应税凭证,以凭证上所记载的金额为计税依据,计税公式为: 应纳税额=计税金额×比例税率

2.适用定额税率的应税凭证,以凭证件数为计税依据,计税公式为: 应纳税额=凭证件数×固定税额(5 元)

充实自己,才能望得更远

【例题·多选题】甲公司于 8 月与乙公司签订了数份以货易货合同,以共计 750000 元的钢材换取 650000 元的水泥,甲公司取得差价 100000 元。下列各项中表述正确的有( )。

A.甲公司 8 月应缴纳的印花税为 225 元

B.甲公司 8 月应缴纳的印花税为 420 元

C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税

D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税

『正确答案』BC

『答案解析』采用以货换货方式进行商品交易签订的合同,是反映既购又销双重经济行为的合同。对此, 应按合同所载的购、销合计金额计税贴花,甲公司 8 月应缴纳的印花税=(750000+650000)×0.03%=420(元)。一份凭证应纳税额超过 500 元的,应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证,即“汇贴”办法纳税。上述凭证单份凭证应纳税额不超过 500 元,不适用“汇贴”方式。


金融行业税率(金融行业税率2022)

常见的融资租赁方式(常见的融资租赁方式有)

合同印花税计税依据及税率(印花税征税范围的合同有哪些)

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