待摊费用和长期待摊费用（递延费用和待摊费用）

最近，不少朋友咨询企业所得税法中关于长期待摊费用有哪些具体的规定？小编一品税悦特意为大家梳理了一下，希望可以帮到大家。

一、什么是长期待摊费用？

从定义上说，所谓的长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以（不含1年）的各项费用。通俗来讲就是已经付款了，但是这个成本费用是需要以后各期支付的，应该等到以后各期分别计入相关成本费用中。

一般来讲，长期待摊费用具有三点特征：

一是长期待摊费用属于长期资产；

二是长期待摊费用是企业已经支出的各项费用；

三是长期待摊费用应能使以后会计期间受益。

长期待摊费用是资产吗？其实，长期待摊费用是披着“资产”外衣的费用，在资产负债表的资产类体现，随着时间的推移，利润表成为它的最终归宿。

二、长期待摊费用具体包含哪些内容，应如何摊销？

企业所得税法及实施条例规定，以下的支出需要作为长期待摊费用，按规定进行摊销：

（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

1、改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

2、摊销年限：按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

3、解释：此类固定资产账面价值已足额提取折旧仅剩净残值，其可利用价值已全部转移，固定资产再发生的改建支出不能计入固定资产成本，应作为长期待摊费用，按照固定资产改建完成后预计尚可使用年限分期摊销。

（二）租入固定资产的改建支出；

1、改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

2、摊销年限：按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；

3、解释：以经营租赁方式租入的固定资产，其所有权属于出租方，因此其改建支出不得计入固定资产成本，应计入长期待摊费用，在合同约定的剩余租赁期限平均分摊。

（三）固定资产的大修理支出；

固定资产的大修理支出是指，修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上且修理后固定资产的使用年限延长2年以上，这两个条件必须同时满足。

1、一般修理支出可以计入成本费用，在发生的当期予以扣除，不作长期待摊费用；

2、符合以上条件的大修理支出，作为长期待摊费用予以分期摊销；

3、摊销年限：按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

解释：固定资产的大修理支出使企业的受益期延长，并不限于费用发生的年度受益，因此需要计入入长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

税法未明确其他其他应当作为长期待摊费用的支出的事项，需要依赖于财务人员的职业判断。对于其他应当作为长期待摊费用的支出，应自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

三、长期待摊费用相关账务处理

1801 长期待摊费用 长期待摊费用属于资产类科目。

1、“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。应按费用项目进行明细核算。

2、企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记”银行存款”、”原材料”等相关科目。摊销长期待摊费用，借记”管理费用”、”销售费用”等相关科目，贷记“长期待摊费用”科目。

3、“长期待摊费用”科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。

实务中，有些上市公司常常把当期费用硬是塞进长期待摊费用冒充资产，以便减少当期费用，增加当期利润，当然，这种财务报表调控手段存在着很大的风险！

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